Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Закрытие счетов бухгалтерского учета финансовых результатов». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Обнуление счетов 90, аккумулирующего приход и траты предприятия по обычным видам производства или деятельности, и 91, предназначенного для иных поступлений и расходов, производится каждый календарный месяц. При этом финансовый итог, получаемый в ходе сравнения оборотов по субсчетам счетов 90 и 91, переводится на счет 99.
Закрытие счетов 90 и 91 в конце года
Проводки по закрытию счетов бухгалтерского учёта по итогу года будут отличаться.
Так, все субсчета у счетов 90 и 91 закрываются внутренними записями на субсчёт 90.9 и 91.9 соответственно.
Например, Дт 90.1 Кт 90.9 — обнуление кредитового сальдо на субсчёте «Выручка» в конце года.
Затем закрываются остатки по дебету у всех субсчетов, кроме 90.9 и 91.9.
Например, Дт 90.9 Кт 90.2 — закрывается субсчёт «Себестоимость продаж».
Из-за этого сальдо по всем субсчетам у счетов 90 и 91 должно исчезнуть.
Исправляем ошибки прошлых лет
Бухсчет 84 применяется при формировании проводок по исправлению ошибок прошлых финансовых периодов, за счет чего уменьшается 84 счет или, напротив, увеличивается.
Если отчетность утверждена, то в неё нельзя вносить изменения. Все существенные ошибки, обнаруженные в прошлых периодах, исправляются в текущем. Исправительные проводки формируются в корреспонденции с бухсчетом 84. Исправления учитываются при составлении отчетности текущего года ретроспективным пересчетом. В пояснениях к отчетности следует отразить причины внесения изменений в данные прошлых периодов.
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Аннулирована сумма повторно принятых расходов по ремонту помещения | 60 | 84 |
| Доначислена амортизация, не принятая в расходы в прошлом периоде | 84 | 02 |
Порядок закрытия счетов бухгалтерского учета: пример
Рассмотрим закрытие бухгалтерских счетов на примере данных производственного предприятия ООО «Лес»:
За сентябрь 2020 в учете компании отражены операции:
- Закуплены ТМЦ на сумму 336 000 руб.;
- Списано в производство сырье стоимостью 480 000 руб.
- Реализовано готовой продукции на 1 892 000 руб.;
- Общехозяйственные расходы составили 72 200 руб.;
- Получена арендная плата от контрагента – 46 000 руб.;
- С расчетного счета перечислена оплата за поставленные товары – 400 000 руб.
- Учтены расходы по выпуску продукции: себестоимость сырья – 480 000 руб., зарплата персонала – 196400 руб., страховые отчисления – 58 920 руб.
На начало месяца по счетам бухучета числятся остатки:
|
Счет |
По Д/ту |
По К/ту |
|
10 |
650 000 |
|
|
50 |
500 000 |
|
|
51 |
4 214 500 |
|
|
60 |
458 200 |
|
|
62 |
698 700 |
|
|
69 |
44 000 |
|
|
70 |
145 000 |
|
|
80 |
100 000 |
|
|
84 |
3 658 000 |
|
|
99 |
1 658 000 |
Использование чистой прибыли
Направления распределения образовавшегося за год чистого дохода организации определяются на общем собрании ее участников (ст. 103 ГК РФ).
В бухгалтерском учете до получения итогов годового акционерного собрания не выполняется списание суммы заработанной за год прибыли, исключая случаи, зафиксированные уставом компании. В таких ситуациях информация по фактам распределения годового дохода должна быть доведена до сведения всех акционеров предприятия до начала очередного годового заседания.
Чистая прибыль компании может использоваться для:
Оплата по некоторым акциям может осуществляться и из средств специальных фондов организации, ранее образованных для этих целей.
Операции по начислению сумм дивидендов осуществляются при появлении решения акционеров об их выплате, что происходит в году после завершившегося, т.е. отчетного. В бухучете проводки за отчетный год не добавляются, но сведения о событиях, произошедших после отчетной даты, должны отразиться в пояснительных документах к отчетам по убыткам, прибылям (ПБУ 7/98) и к балансу предприятия.
Дополнение ресурсов резервного фонда, учитываемых по сч. 82, допускается до получения решения заседания участников организации проводкой: Дебет сч. 84 (прибыль нераспределенная) / Кредит сч. 82.
Погашение потерь прошлого отражается операцией: Дебет сч. 84 (прибыль нераспределенная) / Кредит сч. 84 (субсчет для непокрытого убытка минувшего периода).
К сведению! Компания вправе понизить показатель налогооблагаемой доходной базы отчетного года на размер урона, понесенного в минувшие периоды (ст. 283 НК РФ). Гашение убытков прошлого из суммы текущей чистой прибыли допустимо до появления решения собрания участников, если порядок процедуры прописан в уставе организации.
Если последним заседанием акционеров решено увеличить долю отчислений на гашение прошлых потерь, то операции в учете могут выполняться 2 раза: по состоянию на последний день декабря отчетного года в размере, установленном прошлым собранием или уставом, и на дату последнего годового собрания (в новом году).
Дебет сч. 84 / Кредит сч. 76 (с/сч. «Фонд социальной сферы»).
Если к концу годового периода средства со специальных фондов (по счету 76) оказались использованы не полностью, решение по ним должно выноситься собранием акционеров. При решении провести капитализацию в бухгалтерском учете выполняется проводка:
Дебет сч. 76 (субсчет фонда) / Кредит сч. 84 (субсчет для прибыли минувших лет нераспределенной).
При отсутствии подобного решения неистраченные ресурсы сохраняются на соответствующих счетах и могут использоваться в будущем периоде на эти же цели.
К сведению! В случае если участники компании приняли решение не распределять сумму образовавшейся чистой прибыли, производится ее капитализация: Дебет сч. 84 / Кредит сч. 84 (с/сч для прибыли минувших лет нераспределенной).
ОСОБЕННОСТИ И ПОРЯДОК ЗАКРЫТИЯ ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА
Бухгалтеры, экономисты и финансисты должны понимать процесс закрытия периода очень четко. Ведь закрытие периода влияет на отражение финансовых результатов компании, может привести к недочетам при формировании себестоимости продукции, существенно повлиять на процесс бюджетирования.
Закрытие периода можно разделить на этапы. Чтобы отслеживать изменения, происходящие с данными бухгалтерского и налогового учета на каждом этапе, используем сквозной практический пример.
По состоянию на 31 декабря отчетного года в компьютеризированную систему учета были введены все документы, в которых отражаются расходы предприятия.
Данные счетов, которые трансформируются в ходе закрытия периода, имеют следующий вид (табл. 1).
Таблица 1. Выписка из ОСВ по счетам за январь-декабрь 20ХХ г. после проведения всех затратных документов
Как работаем и отдыхаем в 2022 году ?
Реформация бухгалтерского баланса – это техническая процедура по закрытию отчетного годового периода в бухгалтерском учете, состоящая в обнулении некоторых счетов.
Реформацию выполняют датой последнего дня декабря текущего года (после занесения в учет последней финансовой операции) до составления годовой отчетности: бухгалтерского баланса, отчетов о хозяйственных и финансовых итогах работы субъекта.
Использование чистой прибыли
Направления распределения образовавшегося за год чистого дохода организации определяются на общем собрании ее участников (ст. 103 ГК РФ).
В бухгалтерском учете до получения итогов годового акционерного собрания не выполняется списание суммы заработанной за год прибыли, исключая случаи, зафиксированные уставом компании. В таких ситуациях информация по фактам распределения годового дохода должна быть доведена до сведения всех акционеров предприятия до начала очередного годового заседания.
Чистая прибыль компании может использоваться для:
- Уплаты сумм дивидендов участникам компании. Если последние также являются его работниками, то выполняется проводка: Дебет сч. 84 / Кредит сч. 70.
- Для прочих участников выполняется следующая операция: Дебет сч. 84 / Кредит с/сч. 75-2 (уплата доходов).
Оплата по некоторым акциям может осуществляться и из средств специальных фондов организации, ранее образованных для этих целей.
Операции по начислению сумм дивидендов осуществляются при появлении решения акционеров об их выплате, что происходит в году после завершившегося, т.е. отчетного. В бухучете проводки за отчетный год не добавляются, но сведения о событиях, произошедших после отчетной даты, должны отразиться в пояснительных документах к отчетам по убыткам, прибылям (ПБУ 7/98) и к балансу предприятия.
- Перечислений в резервный фонд, формируемый для закрытия потерь компании, гашения облигаций, выкупа акций организации. Наличие подобного фонда для АО обязательно, в ООО фонд создается на добровольной основе (ФЗ № 14, 08.02.1998).
Дополнение ресурсов резервного фонда, учитываемых по сч. 82, допускается до получения решения заседания участников организации проводкой: Дебет сч. 84 (прибыль нераспределенная) / Кредит сч. 82.
- Погашения убытков минувших периодов. Величина чистой прибыли (некоторая доля или полная сумма), направляемая на указанные цели, определяется в ходе общего акционерного собрания.
Погашение потерь прошлого отражается операцией: Дебет сч. 84 (прибыль нераспределенная) / Кредит сч. 84 (субсчет для непокрытого убытка минувшего периода).
К сведению! Компания вправе понизить показатель налогооблагаемой доходной базы отчетного года на размер урона, понесенного в минувшие периоды (ст. 283 НК РФ). Гашение убытков прошлого из суммы текущей чистой прибыли допустимо до появления решения собрания участников, если порядок процедуры прописан в уставе организации.
Если последним заседанием акционеров решено увеличить долю отчислений на гашение прошлых потерь, то операции в учете могут выполняться 2 раза: по состоянию на последний день декабря отчетного года в размере, установленном прошлым собранием или уставом, и на дату последнего годового собрания (в новом году).
- Повышения показателя уставного капитала предприятия, при этом проводка по счетам выглядит как:
Что проверить перед реформацией
Перед тем как приступить к реформации баланса, обязательно проверьте:
- наличие всех бухгалтерских документов;
- отражение на счетах бухгалтерского учета всех финансово-хозяйственных операций;
- начисление всех необходимых налогов;
- проведена ли инвентаризация (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н);
- закрытие счетов бухгалтерского учета;
- финансовый результат деятельности организации.
Чтобы определить финансовый результат организации, необходимо проверить закрытие следующих счетов за отчетный период (отчетным периодом признается месяц согласно п. 48 ПБУ 4/99):
Порядок закрытия счета 26 зависит от метода формирования себестоимости продукции и закрепляется в учетной политике организации:
- по полной производственной себестоимости;
- по сокращенной производственной себестоимости (применяют в основном МСП).
Как закрыть нулевой счет при вводе остатков
Если компания переходит на автоматизированный учет, то остатки придется регистрировать с использованием нулевого БСЧ «000».
Работа с данным БСЧ имеет ряд отличительных особенностей:
- При вводе остатков по активному бухсчету сальдо регистрируется по дебету, когда нулевой БСЧ корреспондирует в кредите. Для пассивных бухсчетов действует прямо противоположное правило.
- Остатки по рабочему плану БСЧ следует регистрировать на последний день финансового года, предшествующему году начала автоматизированного учета. Например, если автоматизированный учет применяется с 2019 года, зарегистрируйте остатки в бухгалтерской программе на 31.12.2018.
- Вносите сальдо по БСЧ в разрезе открытых субсчетов. Не забудьте про аналитический учет и детализацию информации по отдельным показателям БУ. Например, при вводе остатков по основным средствам вносите информацию отдельно по каждому объекту ОС.
Зарегистрировав все бухгалтерские данные, необходимо сформировать оборотно-сальдовую ведомость по нулевому БСЧ на день ввода остатков и сравнить с текущими остатками всех БСЧ (с 01 по 99). Затем бухгалтер определяет финансовый результат деятельности и закрывает счет соответствующими проводками:
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
Если дебет бухсчета 00 превышает кредитовый оборот, то отражается операция (нераспределенная прибыль компании по состоянию на 31.12.2018) |
||
|
Если кредитовый оборот меньше дебетового, то делается проводка (отражен непокрытый убыток по состоянию на 31.12.2018) |
Организация на спецрежиме
При закрытии отчетных периодов в течение года (в том числе по итогам декабря) бухгалтер должен был:
- ежемесячно списывать финансовые результаты от основной деятельности и прочих операций с субсчетов 90-9 и 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки»;
- отражать в бухучете сумму начисленного налога по своему спецрежиму.
Таким образом, 31 декабря на счете 99 «Прибыли и убытки» должен сложиться чистый финансовый результат (прибыль или убыток) отчетного года. Его относят на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» проводкой:
Дебет 99 субсчет «Чистая прибыль (убыток)» Кредит 84 — списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;
Дебет 84 Кредит 99 субсчет «Чистая прибыль (убыток)» — отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.
Пример реформации баланса для компании на УСН «доходы минус расходы»
31 декабря 2020 года бухгалтер ООО «Альфа» закрыл последний отчетный период 2021 года. В бухучете отражены сальдо:
- по субсчету 90-1 — 10 000 000₽;
- по субсчету 90-2 — 8 000 000 ₽;
- по субсчету 91-1 — 300 000 ₽;
- по субсчету 91-2 — 100 000 ₽;
- по кредиту счета 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» — 2 200 000 ₽;
- по дебету счета 99 субсчет «Налог при УСН» — 330 000 ₽.
Работа с затратными статьями
Таким образом, 31 декабря на счете 99 «Прибыли и убытки» должен сложиться чистый финансовый результат (прибыль или убыток) отчетного года.
Для бухгалтера реформация баланса — это завершающий этап в формировании бухгалтерском учете прибыли или убытка, которые были получены за отчетный финансовый год. Эту операцию проводят 31 декабря.
Сальдо на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в течение года так же, как на счете 90, равно 0. Операции на этом счете отражаются в течение года нарастающим итогом на субсчетах.
Вместе с тем вы понимаете, что 31 декабря – это только дата проводки. Саму же реформацию можно делать позже.
В конце года счет 91 закрывают внутренними записями (операции по закрытию этого счета — в табл. 4). В результате на 1 января следующего за текущим года сальдо по субсчетам счета 91 становится равным 0.
О том, какие проводки делаются при закрытии месяца, мы рассказывали в нашей консультации. В этом материале расскажем о закрытии финансового года.
По дисциплине: «Бухгалтерский учет»
Тема: «Последовательность закрытия счетов и отражение их в бухгалтерских регистрах»
Выполнил: студент
группы 0383
Петр
( ) Петр
Руководитель: