Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Действия аудитора в случае выявления ошибок и фактов мошенничества. Действия аудитора при выявлении искажений, мошенничества, ошибки». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
При определении и оценке риска существенного искажения на уровне финансовой отчетности и на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности в отношении групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и раскрытия информации аудитор должен выявить и оценить риск существенных искажений, которые являются результатом мошенничества.
Понимание бизнеса предприятия и его среды и оценка рисков существенного искажения
ISA 315 «Understanding the entity and its environment and assessing the risks of material misstatement»
Аудитор должен обладать знаниями о деятельности предприятия и его среде, включая внутренний контроль, достаточными для выявления и оценки рисков существенного искажения финансовой отчетности, которые являются результатом мошенничества или ошибок, а также для разработки и выполнения дальнейших аудиторских процедур.
Полученное представление о деятельности предприятия и его среде является основой, в рамках которой планируется аудит и выражается профессиональное суждение в отношении оценки риска существенных искажений финансовой отчетности и ответных действий на оцененные риски.
На всех стадиях аудиторской проверки аудитор выражает профессиональное суждение по тем вопросам, для решения которых важно знание бизнеса, а именно таким, как:
- определение уровня существенности и оценка того, насколько выбранный уровень существенности остается адекватным в течение всей аудиторской проверки;
- анализ соответствия выбора и применения учетной политики и адекватности сведений, раскрываемых в финансовой отчетности;
- определение областей, где может потребоваться специальное аудиторское рассмотрение;
- разработка прогнозных значений, используемых при выполнении аналитических процедур;
- разработка и выполнение дальнейших аудиторских процедур, необходимых для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня;
- оценка достаточности и уместности полученных аудиторских доказательств.
Первая аудиторская проверка — начальные сальдо
ISA 510 «Initial engagements — opening balances»
Начальные сальдо — остатки на счетах, которые имеются на начало отчетного периода. Начальное сальдо определяется исходя из сальдо счетов на конец предыдущего периода и отражает результаты операций предыдущих периодов, а также учетную политику, применявшуюся в предыдущем периоде.
При первой аудиторской проверке аудитор должен получить достаточные надлежащие доказательства того, что:
- начальные сальдо не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность текущего периода;
- остатки на конец предыдущего периода были правильно перенесены на начало текущего периода или в необходимых случаях изменены;
- соответствующая учетная политика применяется последовательно, а изменения в учетной политике (при их наличии) были учтены и раскрыты надлежащим образом.
Методы обнаружения ошибок и мошенничества в процессе аудита
Санкт-Петербургский Государственный Аграрный университет
Кафедра экономического анализа и финансов в АПК
Курсовая работа
по дисциплине: «Аудит»
На тему: «Методы обнаружения ошибок и мошенничества в процессе аудита»
Введение
Ошибки в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Виды мошенничества, симптомы
Методы обнаружения мошенничества в ходе аудиторской проверки, действия аудитора при обнаружении возможного мошенничества
Практика (объект исследования ООО«Племхоз Ухта-97 »)
Заключение
Список литературы
ошибка мошенничество бухгалтерский отчетность
Введение
В условиях рынка хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью получать и использовать информацию всеми участниками сделок.
Потребность в услугах аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятия (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства как потребителя информации о результатах деятельности фирмы.
Ни один собственник не может быть застрахован от недобросовестных действий персонала или, что еще хуже, сговора руководителей с целью получения личной выгоды, что в конечном итоге может привести к вынужденному банкротству фирмы. Актуальность темы заключается в том, что в ходе аудиторских проверок могут быть выявлены ошибки и злоупотребления. Для обнаружения возможных случаев умышленного искажения бухгалтерской отчетности аудитор должен с тщательностью использовать свои навыки и знания, соблюдая установленные стандарты и процедуры аудита, применять эффективные методы выявления признаков мошенничества.[7]
Ошибки и недобросовестные действия
Ошибка — это непреднамеренное искажение в финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации.
В качестве мошенничества или ошибки признаются нарушения действующего законодательства; нормативных актов, определяющих организацию и методологию учета; несоблюдение принятой учетной политики; нарушения принципа временной определенности доходов и расходов; несоблюдение единства и разграничении учета затрат, относимых на издержки производства и сбыта, в прибыль и специальные источники покрытия; несоблюдения тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. [3]
Ошибка отличается от недобросовестного действия отсутствием намерения к искажению отчетности. Мошеннические действия имеют преднамеренный характер и, как правило, подразумевают целенаправленное сокрытие фактов. Мошенничество — это такие действия как сговор, манипуляция учетными записями, уничтожение результата хозяйственных операций, фальсификация и подделка бухгалтерских документов, неадекватные записи в учете, умышлено неправильные разъяснения должностных лиц в ответ на запрос аудитора.
Симптомы мошенничества. Основными факторами риска недобросовестных действий, принимаемыми аудитором во внимание при рассмотрении недобросовестных действий, являются:
.мотивирующие факторы;
.давление совершить недобросовестное действие;
.осознанная возможность предпринять недобросовестное действие и способность завуалировать его, находя ему логическое обоснование.
Согласно приложению №1 к федеральному стандарту аудиторской деятельности «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита» (ФСАД 5/2010) примерами типичных факторов риска мошенничества являются:
Возникающие в результате недобросовестного составления отчетности
1. Мотивирующие факторы и давление
.1. Финансовая стабильность или рентабельность аудируемого лица зависят от общих экономических и отраслевых факторов или условий его хозяйственной деятельности, примером которых могут служить (или на что могут указывать) следующие обстоятельства:
а) высокий уровень конкурентной борьбы или насыщения рынка, сопровождающиеся падением нормы прибыли;
б) высокая степень уязвимости аудируемого лица в быстро меняющихся условиях хозяйствования, связанных с изменениями в технологиях производства, быстрым устареванием продукции, частым изменением процентных ставок;
в) существенное падение потребительского спроса, рост числа банкротств как в данной отрасли, так и в экономике в целом;
г) убытки, приводящие к возникновению угрозы банкротства, отчуждения имущества, находившегося в залоге, или неизбежного недружественного поглощения;
д) опубликование информации о прибыли и ее росте на фоне периодически повторяющихся фактов оттока денежных средств в текущей деятельности, или неспособности обеспечивать поступления от текущей деятельности;
е) быстрый рост или необычно высокий уровень рентабельности аудируемого лица, особенно по сравнению с другими хозяйствующими субъектами отрасли;
ж) новые требования нормативных правовых актов, в том числе, в области бухгалтерского учета.
.2. На руководство аудируемого лица оказывается сильное давление с целью выполнения требований или ожиданий третьих лиц, связанных со следующими обстоятельствами:
а) ожиданиями инвестиционных аналитиков, инвесторов, крупных кредиторов или иных третьих лиц, связанные с рентабельностью или динамикой деятельности аудируемого лица (явно завышенные или нереалистичные ожидания), в том числе ожиданиями, порожденными самим руководством аудируемого лица, например, в результате публикации излишне оптимистичных пресс-релизов или сообщений о данных годовой бухгалтерской отчетности;
б) необходимостью привлекать дополнительные заемные средства или долевое финансирование, в том числе на цели значительных научно- технических и опытно-конструкторских разработок, или осуществления крупных капиталовложений, в целях сохранения конкурентоспособности;
в) минимальной возможностью выполнять требования, необходимые для допуска ценных бумаг к обращению, а также соблюдать условия погашения задолженности или иных долговых обязательств;
г) предполагаемыми или реальными отрицательными последствиями опубликования данных о низких финансовых результатах предполагаемых значимых хозяйственных операций, таких как сделки по слиянию организаций или заключение контрактов по результатам конкурсов.
.3. Имеющаяся у аудитора информация о том, что личное финансовое благополучие руководства аудируемого лица или представителей собственника аудируемого лица, может оказаться под угрозой из-за финансовых результатов деятельности аудируемого лица в силу следующих причин:
а) указанные лица имеют существенный финансовый интерес в аудируемом лице;
б) значительная часть вознаграждения указанных лиц (премии, опционы на акции, дополнительные выплаты после получения в будущем прибыли сверх оговоренного предела, др.) зависит от того, достигнет ли аудируемое лицо высоких показателей в части цен на акции, результатов хозяйственной деятельности, финансового положения, потоков денежных средств;
в) указанными лицами выданы личные гарантии погашения задолженности аудируемого лица.
.4. На руководство аудируемого лица или на работников производственных подразделений аудируемого лица оказывается чрезмерное давление с целью выполнения плановых финансовых показателей, установленных представителями собственника аудируемого лица, в том числе показателей выручки и рентабельности.
Примеры модифицирования аудиторских процедур в качестве реакции на оценку факторов риска, связанных с искажениями в результате недобросовестных действий
Приложение № 2 к правилу (стандарту) № 13
В настоящем приложении приведены примеры возможной реакции аудитора на оценку риска существенных искажений, являющихся результатом как недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и присвоения активов. Аудитор руководствуется профессиональным суждением при отборе процедур аудита, которые можно считать надлежащими в данных обстоятельствах. Приведенные в настоящем приложении процедуры являются рекомендательными и могут быть ни самыми подходящими, ни необходимыми в каждом конкретном случае.
1. Профессиональный скептицизм
Профессиональный скептицизм предполагает:
- дополнительное внимание при выборе характера и объема первичной документации, изучаемой в ходе проверки существенных хозяйственных операций;
- дополнительное внимание к разъяснениям и заявлениям руководства аудируемого лица относительно существенных аспектов.
Рассмотрение аудитором случаев несоответствия законов и нормативных актов
Аудитор не несет и не может нести ответственности за предотвращение фактов несоблюдения законов и нормативных актов. Тем не менее ежегодное проведение аудита способствует такому предотвращению.
При аудите существует неизбежный риск того, что некоторые существенные искажения в финансовой отчетности не будут выявлены, несмотря на надлежащее планирование аудита и его проведение в соответствии с МСА. Уровень риска повышается в случаях, когда:
- законы и нормативные акты, регулирующие деятельность компании, не оказывают существенного влияния на финансовую отчетность и не учитываются информационными системами, имеющими отношение к финансовой отчетности;
- на эффективность аудиторских процедур оказывают влияние:
- ограничения, присущие системе внутреннего контроля;
- проведение тестирования;
- большинство доказательств, полученных аудитором, носят скорее убедительный, нежели исчерпывающий характер;
- несоблюдение законов и нормативных актов включает действия, направленные на сокрытие фактов несоблюдения (сговор, подлог документов, умышленное неотражение в учете операций, действия высшего руководства в обход систем контроля или умышленное искажение информации, предоставляемой аудитору).
В соответствии с ISA 200 аудитор должен планировать и проводить аудит с позиции профессионального скептицизма, сознавая, что аудит может выявить условия или события, которые поставят под сомнение соблюдение организацией законов и нормативных актов .
В соответствии с ISA 200.
С целью формирования аудитором мнения о соответствии финансовой отчетности требованиям законов и нормативных актов он должен планировать процедуры проверки соблюдения компанией требований законов и нормативных актов.
При планировании аудита аудитор должен получить общее понимание основных законов и нормативных актов, регулирующих деятельность организации и отрасли, а также того, как организация соблюдает требования указанных законов и нормативных актов. При ознакомлении с законодательством аудитору следует принять во внимание, что некоторые законы и нормативные акты могут быть источником возникновения бизнес-рисков и тем самым оказывать значительное влияние на деятельность компании.
Для формирования общего понимания законов и нормативных актов аудитор должен, как правило:
- использовать имеющуюся информацию о деятельности фирмы-клиента, отрасли, к которой она относится, правовой и нормативной среде и других внешних факторах;
- узнать у руководства о законах и нормативных актах, которые могут оказывать существенное влияние на деятельность фирмы-клиента;
- обсудить с руководством политику или процедуры, принятые для выявления, оценки и отражения в учете судебных исков и санкций;
- обсудить законодательные и нормативные требования с аудиторами дочерних предприятий в других странах.
Порядок рассмотрения аудитором мошенничества в ходе аудита
Запросы аудитора руководству клиента могут предоставить полезную информацию о риске существенных искажений в финансовой отчетности в результате мошенничества сотрудников предприятия. Однако, такие запросы не дадут информации о риске существенных искажений в финансовой отчетности в результате мошенничества руководства. Поэтому, аудитор может направить запросы другим лицам организации с целью получения дополнительной информации о фактах мошенничества. К таким лицам относятся: технический персонал, не участвующий непосредственно в процессе подготовки финансовой отчетности; сотрудники, обладающие различными полномочиями; лица, осуществляющие надзор и контроль за сотрудниками, которые обрабатывают и регистрируют необычные операции; сотрудники юридической службы и др.
Выявление ошибок и мошенничества в ходе аудиторской проверки
- неправильный учет уставного капитала;
- использование счета 80 «Прибыли и убытки» вместо счета 82 «Использование прибыли»;
- приходование приобретаемых основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, материалов, товаров и других активов не на те счета, которые предусмотрены Планом счетов;
- неправильное ведение учета на счете 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
- Ошибки, связанные с незнанием вопросов налогового законодательства:
- отнесение на затраты всех расходов по командировкам, компенсаций за использование личного автотранспорта, рекламу, обучение, представительские расходы, начисленных процентов по банковским кредитам, а не в пределах установленных норм. Установить такого рода ошибки можно, либо непосредственно проверив авансовые отчеты, либо затребовав и проверив соответствующие расчеты по нормируемым расходам и их списание на себестоимость;
- неправильное начисление налогов и обязательных платежей. Чаще всего это касается платежей в Государственный фонд занятости населения РФ, налога на рекламу, налога на добавленную стоимость по средствам, полученным по договорам о совместной деятельности.
Современная финансовая отчетность составляется с целью ее представления внешним пользователям. Внешние пользователи, к числу которых относятся инвесторы, кредиторы, государство и общественность, заинтересованы в достоверности данных финансовой отчетности интересующих их предприятий, поскольку этим обусловлено их перспективное и текущее финансовое положение.
От того, как организована аудиторская проверка, как она спланирована и оформлена, с помощью каких методов и процедур проводится, во многом зависит ее надежность и достоверность. Эти причины и послужили основой для создания и развития стандартов аудиторской деятельности в разных странах и в конечном итоге для создания МСА как международной системы, которая впитала в себя все наиболее ценное в области аудиторской деятельности в современном мире.
Поскольку информационной базой аудита прежде всего является финансовая отчетность, то очевидна связь стандартов аудиторской деятельности со стандартами финансового учета и отчетности.
В настоящее время Россия относится к числу тех стран, в которых существует национальное законодательство в области аудита в виде уже упомянутого закона об аудиторской деятельности и отдельных стандартов, рассматривающих конкретные аспекты аудиторской деятельности.
Если характеризовать роль МСА в становлении аудиторской деятельности и рассуждать об их основном предназначении, то можно выделить следующие аспекты: 1) МСА используются при аудите финансовой отчетности, а также с необходимой адаптацией и другой, сопутствующей информации; 2) МСА содержат основные принципы, процедуры и руководства. Эти принципы и процедуры нужно интерпретировать с учетом пояснительных материалов, которые являются руководством к их применению; 3) МСА применяются только к существенным аспектам проверки; 4) МСА не отменяют национальные стандарты. Если национальные стандарты не противоречат МСА, то это означает их автоматическое соответствие. Если же национальные стандарты противоречат МСА, то, в соответствии с конституцией МФБ (Международной федерацией бухгалтеров), страны-участницы должны применять все необходимые меры по сближению с МСА и устранению противоречий. Страны – члены Международной федерации бухгалтеров (МФБ) могут принимать МСА в качестве своих национальных стандартов.
Связь стандартов аудита со стандартами финансовой отчетности является не только общим правилом, но и прослеживается при рассмотрении отдельных стандартов.
Например, МСА 120 «Основные принципы МСА» связан со всей системой МСА и всей системой МСФО; МСА 320 «Существенность в аудите» и МСА 570 «Непрерывность деятельности» связаны с «Принципами составления финансовой отчетности в МСФО» и с МСФО № 1 «Представление финансовой отчетности»; МСА 550 «Связанные стороны» основан на МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»; МСА 560 «Последующие события» основан на МСФО № 10 «Условные события и события, произошедшие после отчетной даты».
В данный раздел включаются МСА 100 «Задания, обеспечивающие уверенность» (ЗОУ), а также МСА 120 «Основные принципы МСА». Эти стандарты среди российских ПСАД отсутствуют.
МСА 100 представляет общие принципы ЗОУ. Цель стандарта – предоставление высокого или среднего уровня уверенности. Напомним, что данные категории в российском аудиторском законодательстве отсутствуют. Другими словами, этот стандарт в общем описывает все основные аспекты действий аудитора в ходе проверки и основные аудиторские процедуры, которые подробно рассматриваются в следующих разделах и в конкретных стандартах.
МСА 100 предназначен для: а) описания целей и элементов ЗОУ высокого и среднего уровня; б) установления стандартов в виде руководства публично практикующим профессиональным бухгалтерам по предоставлению высокого уровня уверенности; в) подготовки почвы для разработки специальных стандартов определению видов ЗОУ.
Работая с данным стандартом, необходимо понимать, что задание, обеспечивающее уверенность, – это задание, которое аудитор или бухгалтер получает от заказчика или своего руководства. МСА выделяют задания, обеспечивающие уверенность и другие виды аудиторских работ, чтобы особо подчеркнуть, что важнейшей целью аудиторской проверки является не просто анализ и проверка отчетности, но выражение обоснованной уверенности в достоверности этой отчетности. Другие же задания по проверке отчетности не позволяют аудитору выразить уверенность в достоверности отчетности и преследуют иные цели. Такое скрупулезное разграничение связано прежде всего с ответственностью аудитора за результаты проверки перед заказчиком и с серьезными финансовыми последствиями.
Цель ЗОУ – дать возможность бухгалтеру оценить или точно измерить объект исследования на основании точных критериев с тем, чтобы выразить свое мнение. ЗОУ позволяют повысить надежность информации, которая представляется в ходе аудита. К основным типам ЗОУ относится прежде всего составление отчета по широкому спектру вопросов, затрагивающих финансовую и нефинансовую информацию.
Другие задания, не обеспечивающие высокий уровень уверенности: а) согласованные процедуры; б) компиляция финансовой и другой информации; в) подготовка налоговых деклараций (без выводов) и оказание налоговых консультаций; г) консультирование руководства и другие услуги.
К элементам задания, обеспечивающего уверенность, прежде всего относится наличие трехсторонних отношений, которые включают в себя отношения между профессиональным бухгалтером, ответственной стороной и предполагаемым пользователем. Зачастую предполагаемый пользователь и ответственная сторона являются одним и тем же лицом.
ЗОУ может быть представлено в виде различной финансовой и статистической информации, систем и процессов внутреннего контроля (СВК); оценки поведения руководства по выполнению нормативных актов, работе с коллективом.
ЗОУ должно иметь определенные критерии оценки (МСФО, отраслевые критерии). Если проверка проводится в соответствии с российским законодательством, в основе – российские национальные стандарты учета и отчетности (ПБУ и другие документы).
Существенные и несущественные ошибки в бухгалтерском учете
Ошибка в бухучете и в официальной отчетности – это неправильно учтенное или совсем неотраженное событие хозяйственно-операционной деятельности компании. Ошибки, допускаемые бухгалтерами, можно разделить на следующие основные группы:
- Неверное понимание правовых положений о бухгалтерском учете или неверное применение собственной учетной политики.
- Неточность в подсчетах, вычислениях, неверное внесение данных в регистры;
- неправильная оценка фактов работы компании.
- Недобросовестные (намеренные или случайные) действия сотрудников – подотчетного персонала, бухгалтерии, руководителя.
Если неточности или отсутствующие сведения выявлены при получении новых данных, которые на время учета были недоступны, то к ошибкам такие нарушения не относятся. Так, если сотрудник вовремя не представил в бухгалтерию уже имеющиеся у него документы – это ошибка, а если первичную документацию по договору задержали контрагенты, то невнесение в учет информации не будет ошибочным уже по объективным причинам. Такие упущения отражаются в периоде их обнаружения, и записи предыдущих периодов корректировать не требуется.
Обнаружив ошибку, бухгалтер обязан ее исправить. Процедура исправления зависит от того, когда ошибка была обнаружена – в отчетном году до его окончания или после завершения, — и насколько она существенна..
Сначала разберем, какая ошибка является существенной в бухгалтерском учете.
Как исправить ошибки?
Порядок определяется периодом обнаружения, периодом устранения и значимостью нарушения. В помощь бухгалтеру мы подготовили шпаргалку для всех возможных случаев исправления и от определяющих их факторов.
|
Вид ошибки |
Допущено в периоде |
Период корректировки |
Корректировка учетных данных |
Корректировка отчетных форм |
|
Отчетный год |
||||
|
Существенная и несущественная |
До 31.12. |
В месяце выявления |
По соответствующим счетам |
Отчетность не пересматривается. |
|
После 31.12., но до подписания отчета |
В декабре отчетного года |
|||
|
Предшествующий год |
||||
|
Существенная |
Отчетность подписана, но не представлена собственникам |
В декабре отчетного года |
По соответствующим счетам |
Отчетность заменяется, если была отправлена иным лицам, не собственникам |
|
Отчетность подписана, представлена собственникам, но не утверждена ими |
Отчетность пересматривается с указанием, что заменяет собой ранее представленные формы, и с объяснением замены. Отчетность направляется всем пользователям, кому был направлен первый вариант. |
|||
|
Отчетность утверждена собственниками |
В текущем году |
По соответствующим счетам в корреспонденции со сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». |
Ретроспективно пересчитываются сравнительные данные за предшествующие года, отраженные на счетах текущего года. Расчет начинается с периода, когда была совершена ошибка так, как будто бы ошибки не было. Отчетность не пересматривается. |
|
|
Существенная для организаций на «упрощенке» |
Отчетность подписана |
В месяце выявления отчетного года |
По соответствующим счетам в корреспонденции со сч. 91 «Прочие доходы и расходы». |
Отчетность не пересматривается. Ретроспективный пересчет не делается. |
|
Несущественная |
Отчетность подписана |
В месяце выявления отчетного года |
По соответствующим счетам в корреспонденции со сч. 91 «Прочие доходы и расходы». |
Отчетность не пересматривается. |
Важно! Если корректировки касаются счетов, участвующих в расчете налогов, обязательно надо сдать уточненные налоговые декларации за тот год, когда было допущена ошибка.
До того как отчитаться по налогам, предприниматели часто стремятся уменьшить начисленный размер, но при этом грамотно не продумывают способы снижения. Наш материал «12 легальных способов оптимизации» раскроет секреты, как можно законно сэкономить на налогах.
Выявление ошибок и мошенничества в ходе аудиторской проверки
Скачать: Выявление ошибок и мошенничества в ходе аудиторской проверки
В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором. Аудит — независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Российская Федерация, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.
Собственники, и, прежде всего коллективные собственники — акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.
В чём аудитор ограничен
Вместе с тем, действия аудитора при выявлении нарушений закона имеют свои рамки. В частности:
- аудитор не несет ответственность за предотвращение несоблюдения законодательства аудируемым лицом (МСА 250, п. 4);
- от аудитора не ожидают, что он обнаружит все факты несоблюдения законодательства аудируемым лицом (МСА 250, п. 4);
- в обязанности аудитора не входит квалификация выявленного несоблюдения законодательства (это делают соответствующие органы, суд) (МСА 250, пп. 5, А4; Положение IESBA, п. 225.13).
Также аудитор не рассматривает (Положение IESBA, п. 225.9 (b):
- неправомерное личное поведение управленческого персонала и работников аудируемого лица, не связанное с деятельностью проверяемого;
- несоблюдение законодательства лицами, отличными от управленческого персонала и работников аудируемого лица.